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17/11/2023
A unos meses de cerrar el ejercicio fiscal 2023, es de suma importancia que
las organizaciones comiencen a revisar y realizar estimaciones del impuesto sobre
la renta (ISR), así como de la participación de los trabajadores en las utilidades
(PTU), considerando las posibles deducciones y estímulos fiscales que se pudieran
reportar.
A saber, las declaraciones anuales contienen ciertos rubros precargados,
como los ingresos, sueldos y algunos otros conceptos importantes que deben analizarse
a detalle para evitar diferencias, ya que algunos montos pueden provenir de
datos de pagos provisionales o de los comprobantes fiscales digitales por
internet (CFDI) que se reciben y emiten durante el año.
Deducción inmediata
El pasado 11 de octubre de 2023 se publicó un decreto en el Diario
Oficial de la Federación (DOF) por el cual se otorgan estímulos fiscales a
sectores clave de la industria de la exportación, además, se señala la posibilidad de que
ciertas empresas dedicadas a la producción, fabricación y elaboración de bienes
puedan aplicar una deducción inmediata con porcentajes establecidos en lugar de
una depreciación normal, así como una deducción adicional de 25% de gastos en
capacitación, relacionados con los conocimientos técnicos vinculados con las
actividades del contribuyente. Cabe destacar que estos estímulos son
adicionales a los que ya están en curso, por lo que es necesario evaluar su
aplicación y posible implementación.
A continuación, compartimos cinco rubros clave que deben considerarse
durante la revisión de deducciones del ejercicio 2023:
1.
Servicios especializados
Es importante asegurar que las compañías que prestan estos servicios
presenten los siguientes documentos o comprobantes:
–
Permiso que se refiere al artículo 15 de la Ley
Federal del Trabajo (LFT)
–
CFDI de los salarios de las personas involucradas en
el servicio
–
Pago a la institución bancaria de las retenciones del
ISR
–
Pagos correspondientes al Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS) y al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (Infonavit)
2.
Pagos al extranjero
Desde el ejercicio 2020 se implementaron cambios para la deducción de
pagos al extranjero, particularmente de partes relacionadas como las entidades
con ingresos en regímenes fiscales preferentes (refipres), los cuales son
aplicables a todo tipo de pagos y no solo para activos intangibles, incluyendo
intereses, regalías, shared services, compra de productos, entre otros.
En este sentido, resultará vital que estos gastos se analicen
individualmente, pues a pesar de contar con un estudio de precios de
transferencia (PT) este ya no es considerado una excepción para cumplir con los
nuevos requerimientos.
3.
Intereses
La organización debe asegurar que no se presenten limitaciones en la
deducción de intereses superiores a 30% de una utilidad ajustada, como podrían
ser los temas de capitalización delgada (deuda con partes relacionadas,
superior a tres veces el capital contable de la empresa o algún otro elemento
que pudiera afectar la deducibilidad del interés e incluso las pérdidas
cambiarias).
4.
Complemento carta porte
La obligación de algunos contribuyentes dedicados al transporte de
emitir el CFDI de ingreso o traslado con su complemento carta porte es vigente
desde 2022, por lo que deberán cerciorarse de recibir y emitir los comprobantes
correspondientes para cuidar la deducibilidad de sus gastos, tomando en cuenta
las modificaciones que se están realizando actualmente a la Resolución
Miscelánea Fiscal (RMF).
5.
Sueldos
Derivado del timbrado de CFDI, la autoridad tiene la información de los
sueldos y todos sus conceptos desde los pagos provisionales, mismos que son
precargados en la declaración anual, por lo que será fundamental verificar que
las nóminas pagadas y timbradas coincidan con lo reflejado en el Servicio de
Administración Tributaria (SAT); de lo contrario, se deberán llevar a cabo las
aclaraciones o correcciones necesarias antes de cerrar el ejercicio.
Si bien no existe una iniciativa de reforma para el ejercicio fiscal de 2024,
será importante revisar las disposiciones vigentes para tener un cierre 2023 eficiente,
ya que, aunque la mayoría de la información se encuentra precargada en las
declaraciones, incluyendo los CFDI, no dejan de ser importantes las revisiones
preventivas para mantener a los contribuyentes en cumplimiento óptimo de sus
obligaciones fiscales, evitar sanciones y acceder a beneficios.
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